Расчет общей суммы лизинговых платежей можно представить в виде следующей формулы:
ЛП = АО + ПК + В + ДУ + НДС, где
ЛП - общая сумма лизинговых платежей;
АО - амортизационные отчисления, начисленные лизингодателем в расчетном году (либо величина погашения затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга);
ПК - плата за кредитные ресурсы, используемые лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;
В - вознаграждение лизингодателя за предоставление имущества по договору лизинга;
ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;
НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.
Рассмотрим алгоритм расчета лизинговых платежей по каждой из составляющих.
Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение предмета лизинга рассчитывается по следующей формуле:
ПК = КР х СТк, где
КР - кредитные ресурсы (заемные средства), используемые на приобретение имущества, руб.;
ПК - плата за используемые кредитные (заемные) ресурсы, руб.;
СТк - ставка за кредит (заем), %.
При этом следует иметь в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные (заемные) ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита (заемных средств) в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета лизинга:
Q (ОСн + ОСк)
КР = ————————————————, где
2
КР - кредитные ресурсы (заемные средства), используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году;
ОСн и ОСк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года. При этом имеется в виду не календарный год, а год использования предмета лизинга (действия лизингового договора);
Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1.
Вознаграждение лизингодателя может устанавливаться по соглашению сторон следующим образом:
а) в фиксированной сумме;
б) в процентах от балансовой (первоначальной) стоимости лизингового имущества;
в) в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества.
В первом случае вся сумма вознаграждения входит в состав лизинговых платежей, а ее ежемесячная величина определяется делением общей суммы вознаграждения на срок действия договора лизинга в месяцах.
Общая величина платы за дополнительные услуги лизингодателя, входящая в состав лизинговых платежей, определяется суммированием расходов лизинговой компании по всем дополнительным услугам, оказанным лизингополучателю.
Следует отметить, что могут применяться и смешанные методы платежей. Например, помимо наличия в графике "уменьшающихся" платежей, договором лизинга может быть предусмотрен еще и аванс.
Как мы уже говорили выше, предмет лизинга, передаваемый в пользование лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.
При этом независимо от того, на чьем балансе находится лизинговое имущество, амортизация предмета лизинга начисляется в общем порядке, установленном бухгалтерскими нормативными документами и налоговым законодательством. Амортизационные отчисления производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
Однако стороны лизинговой сделки имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга (п.1 ст.31 Закона о финансовой аренде (лизинге)).
Следует обратить внимание, что законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету возможность применения ускоренной амортизации к предметам лизинга не предусмотрена (возможно, в связи с тем, что предприятиям в настоящее время предоставлено право самостоятельно определять срок полезного использования объекта основных средств). Исключение составляет лишь приказ Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (далее - Приказ Минфина N 15). Однако данный приказ действует в части, не противоречащей новому Закону о финансовой аренде (лизинге) и действующему в настоящее время Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов и Инструкция по его применению).
В то же время данная тема более или менее подробно освещена в налоговом законодательстве.
Согласно пункту 7 статьи 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (лизинга), должно включаться в соответствующую амортизационную группу (на основании Классификации основных средств) той стороной, у которой данное имущество учитывается на балансе в соответствии с условиями договора финансовой аренды (лизинга). Пример расчета амортизационных отчислений был нами рассмотрен в предыдущем разделе книги.
В пункте 7 статьи 259 НК РФ сказано, что по основным средствам, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к основной норме амортизации можно применять специальный повышающий коэффициент, но не выше 3. Естественно, ускоренную амортизацию применяет та сторона, на чьем балансе находится предмет лизинга.
Однако, необходимо учитывать, что вышеуказанное положение налогового законодательства не распространяется на основные средства (в том числе и на предметы лизинга), относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Кроме того, налоговым законодательством предусмотрены некоторые особенности начисления амортизации в целях налогообложения для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и более 400 000 руб. (п.9 ст.259 НК РФ). Организации, получившие (или передавшие) указанные автотранспортные средства в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого по такому имуществу повышающего коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5. То есть, для этих объектов основных средств предусмотрено понижение ставки амортизационных отчислений (причем, и в случае применения обычных методов амортизации, и при ускоренной амортизации).
Помимо этого, следует обратить внимание, что организации, передавшие (или получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы 25 НК РФ (до 1 января 2006 года), вправе начислять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (или получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
Рассмотрим, каким образом ЗАО «СК Технология 2000» осуществляло лизинговые операции. Партнером в этих операциях являлась лизинговая компания ООО «Весна». Договором лизинга между ЗАО «СК Технология 2000» и ООО «Весна» по поставке технологической линии А558 предусмотрены дифференцированные по степени уменьшения лизинговые платежи, производимые ежеквартально. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 412 800 руб. (в том числе НДС - 68 800 руб.). Срок действия договора лизинга - 2 года.
В этом случае график платежей может выглядеть следующим образом:
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Дата платежа | Сумма платежа, руб. |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
| 10.06.05 | 68 000 |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
| 10.07.05 | 64 000 |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
| 10.10.05 | 62 000 |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
| 10.01.06 | 60 000 |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
| 10.06.06 | 55 000 |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
| 10.07.06 | 47 000 |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
| 10.10.06 | 36 000 |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
| 10.01.07 | 20 800 |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Условиями договора между лизинговой компанией и лизингополучателем предусмотрено, что амортизация предмета лизинга будет производиться по ускоренному методу с применением коэффициента 3. В качестве лизингового имущества выступает легковой автомобиль. Первоначальная стоимость данного объекта основных средств составила 100 000 руб.
Предмет лизинга согласно договору находится на балансе лизингодателя. В соответствии с учетной политикой лизинговой компании (и для бухгалтерского учета, и для целей налогообложения) для расчета амортизационных отчислений применяется линейный метод, а срок полезного использования объекта установлен равным 3 годам на основании Классификации основных средств (третья амортизационная группа).
Расчет ежемесячной величины амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом:
определяется величина ежемесячных амортизационных отчислений:
100 000 руб. х 4,17% = 4170 руб. Анализ регистра ЗАО «СК Технология 2000» показал, что технологическая линия А558, купленный в октябре 2005 г. за 240 тыс. руб. относится к 3 классу амортизационной группы. Срок полезного действия техники – 36 мес. Сумма начисленной амортизации составляет 20016 руб.
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
